持 有 至 到 期 日 金融 資產

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持有至到期投资(Held-to-maturity investment)

目录

• 1 什么是持有至到期投资
• 2 持有至到期投资的会计处理
• 3 持有至到期投资的账务处理

什么是持有至到期投资

持有至到期投资，指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资：

（一）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产；

（二）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产；

（三）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期：

（一）企业持有该金融资产投资的期限不确定。

（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会及投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外。

（三）该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。

（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期的情况。

持有至到期投资的会计处理

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。

企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。

二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。

三、持有至到期投资的主要账务处理

（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

持有至到期投资的账务处理

一、取得持有至到期投资

借:持有至到期投资--成本 <面值>

应收利息 <已到付息期但尚未领取的利息>

持有至到期投资--利息调整 <也可能在贷方>

贷:银行存款

二、资产负债表日计算利息

借:应收利息 <分期付息的债券,按票面利率计算的利息>

持有至到期投资--应计利息 <到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息>

贷:投资收益 <投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入>

持有至到期投资--利息调整 <有可能在借方>

三、重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产 <重分类日的公允价值>

贷:持有至到期投资 <账面价值>

资本公积--其他资本公积 <有可能在借方>

四、出售持有至到期投资

借:银行存款

贷:持有至到期投资

投资收益 <有可能在借方>

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持有至到期金融資產

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持有至到期金融資產是指：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 [1] 

中文名 持有至到期金融資產 類    型 非衍生金融資產

目錄

1. 1 確認條件
2. 2 可轉換型
3. 3 核算特點
4. 4 主要類型
5. ▪ 可劃分類別
6. ▪ 不可劃分類別

持有至到期金融資產確認條件

編輯

（一）到期日固定、回收金額固定或可確定

（二）有明確意圖持有至到期

（三）有能力持有至到期

持有至到期金融資產可轉換型

編輯

持有至到期投資在一定條件的情況下可以轉換為可供出售金融資產

持有至到期金融資產核算特點

編輯

為取得投資而發生的税金、佣金和手續費等費用，購入時計入投資成本，分期攤銷時計入攤銷期投資收益。

持有至到期金融資產主要類型

編輯

持有至到期金融資產可劃分類別

通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等

持有至到期金融資產不可劃分類別

企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：

（1）在初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

（2）在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。

• 1.    《企業會計準則——基本準則》財政部令第33號

企业打算并且能够持有到期的债权证券就是所谓的持有至到期投资，核算时可以计入投资收益等科目处理，相关的会计分录是什么？

取得持有至到期投资的会计分录

(一)取得持有至到期投资时，

借：持有至到期投资——成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

贷：银行存款等

(二)资产负债表日计算利息时，

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，

借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

(四)出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益(差额，也可能在借方)

什么是持有至到期投资？

持有至到期投资是指企业打算并且能够持有到期的债权证券。如果这些证券在一年或企业超过一年的一个营业周期内到期，那么它们应在流动资产中列报；如果到期时间超过一年或一年以上的一个营业周期，那么持有至到期投资应在长期资产中列报。

什么是可供出售金融资产？

可供出售金融资产是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值。

投资收益是什么？

投资收益是指企业或个人对外投资所得的收入(所发生的损失为负数)，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等。

现在持有至到期投资叫债权投资。据最新规定，原“持有至到期投资”可视不同情况分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“以摊余成本计量的金融资产”，分别使用科目“交易性金融资产”或“债权投资”。

现在持有至到期投资叫什么科目？

现在持有至到期投资叫债权投资。

根据最新修订的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的最新规定，执行企业会计准则的企业不应当继续使用“持有至到期投资”科目。企业应当根据最新的金融工具准则对金融资产进行分类。原“持有至到期投资”可视不同情况分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“以摊余成本计量的金融资产”，分别使用科目“交易性金融资产”或“债权投资”。

持有至到期投资是指企业打算并且能够持有到期的债权证券。如果这些证券在一年或企业超过一年的一个营业周期内到期，那么它们应在流动资产中列报；如果到期时间超过一年或一年以上的一个营业周期，那么持有至到期投资应在长期资产中列报。所有持有至到期投资在购入时都要以成本入账利息收入则要在赚得时入账。2017年，财政部新公布了新的《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》，执行企业会计准则的企业应当不再使用本科目。

什么是债权投资？

债权投资是指为取得债权所进行的投资，比如购买国库券、公司债券等，该科目属于资产类科目。债券是一种定约证券，以契约的形式明确规定投资企业与被投资企业的权利与义务，无论被投资企业有无利润，投资企业均享有定期收回本金，获取利息的权利。

“债权投资”科目在财务报表中分三种情况列示：

1、“债券投资”：根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

2、“一年内到期的非流动资产”：自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值。

3、“其他流动资产”：企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值。

债权投资的会计核算

1、初始计量

①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；

②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。

借：债权投资——成本（面值）

应收利息/债权投资——应计利息

贷：银行存款（交易费用）

债权投资——利息调整（可借可贷）

2、后续计量

①确认利息：

借：应收利息/债权投资——应计利息（双面）

债权投资——利息调整（与购入时相反）

贷：投资收益（期初账面余额（摊余成本）×实际利率）

②收回本息：

分次付息，到期还本

借：银行存款

贷：应收利息

借：银行存款

贷：债权投资——成本

3、中途处置

出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资——成本

——利息调整（可借可贷）

——应计利息

投资收益（可借可贷）

债权投资和其他债权投资的区别

1、两者持有目的不一样

债权投资只有收取合同现金流量一个目。其他债权投资目的有两个，分别为收取合同现金流量、出售。

2、两者核算的明细科目不一样

债权投资明细科目包括：债权投资——成本、债权投资——利息调整；而其他债权投资明细科目包括：其他债权投资——成本、其他债权投资——利息调整、其他债权投资——公允价值变动。

3、两者核算主体不一样

债权投资主要核算以摊余成本计量的金融资产；其他债权投资主要核算为以公允价值计量的且其变动计入其他综合收益的金融资产。

持有至到期投资的特征

1、有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

2、到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。

持有至到期日金融資產是什麼？

金融資產有哪些？

按攤銷後成本衡量之金融資產有哪些？

備供出售金融資產是什麼？